ما هي أنواع الديون وما هي طرق المعالجة المحاسبية لها؟

المدونة / الدورة المحاسبية

قد تواجه بعض الشركات والمؤسسات التي تبيع لعملائها بنظام البيع الآجل أو البيع على الحساب بعض المشكلات عند تحصيل الديون المستحقة لها عند المدينون. هذا يرجع إلى عدم قدرة المدينين على تسديد المديونيات المستحقة عليهم، لأسباب عدة قد ترجع إلى إفلاسهم أو موتهم أو غيرها من الأسباب.

لكن، ما هي أنواع الديون المُتعارف عليها؟ وما هي طرق المعالجة المحاسبية لها؟ هذا ما سوف نتعرف عليه في هذا المقال الجديد على مدونة "فكرة برمجية" التعليمية.

ما هي أنواع الديون؟

تقوم الشركات ومؤسسات الأعمال والأنشطة التجارية والخدمية المختلفة، في نهاية كل فترة المالية، بجرد حساب المدينون وتقسيم الديون المستحقة لها إلى ثلاثة أقسام أساسية، تكون على النحو التالي:

  1. الديون الجيدة

وهي تلك الديون المتوقع تحصيل مبالغها المستحقة من المدينون للشركة أو المؤسسة بانتظام وفي المواعيد المحددة سلفًا للسداد. إذ يمتلك هؤلاء المدينون سمعة جيدة لدى الشركة من تجاربهم السابقة معها، فهم معروفين لديها بأنهم يسددون ما عليهم من مستحقات مالية بشكل منتظم وفي المواعيد المتفق عليها بين الطرفين.

  1. الديون المشكوك في تحصيلها

أما النوع الثاني فهو الديون المشكوك في تحصيلها، ويُفصد بها الديون التي تتوقع الشركة أو المؤسسة الدائنة أنها لن تتمكن في الغالب من تحصيلها بالكامل أو حتى جزء منها.

وقد يرجع هذا التوقع لدى الشركة الدائنة إلى تجاربها السابقة السيئة مع المدينين المعروفين لديها بأنهم لا يسددون بانتظام في المواعيد المحددة والمتفق عليها. 

ليس التجارب السابقة السيئة فقط، بل من الممكن انتشار أخبار عن تعسر أحد المدينين ماليًا أو غيرها من الأمور التي تجعلهم غير قادرين على الوفاء بمواعيد التسديد المستحقة.

  1. الديون المعدومة

من اسمها، فهي بالطبع ديون تتأكد الشركة الدائنة من أنها لن تستطيع تحصيل المبالغ المستحقة على المدينين، وذلك لأسباب عدة، سواء موت المدين أو إفلاسه أو غيرها من الأسباب التي تمنعه من السداد مطلقًا.

كانت هذه هي أهم أنواع الديون، لكن ماذا عن المعالجة المحاسبية لكل نوع منها؟ هذا ما سوف نتعلمه في الفقرة التالية…

كيف يمكن معالجة الديون حسابيًا؟

تتم المعالجة المحاسبية للديون على حسب نوع الدين، أي أن طريقة المعالجة المحاسبية للديون الجيدة تختلف عن طريقة المعالجة المحاسبية للديون المشكوك في تحصيلها وبالتالي تختلف عن المعالجة المحاسبية للديون المعدومة.

أولًا: المعالجة المحاسبية للديون المشكوك في تحصيلها

تقوم الشركات والمنشآت، في نهاية كل عام ميلادي، بتقدير قيمة الديون المشكوك في تحصيلها، ومن تسجيلها كخسائر محتملة الوقوع، وذلك استنادًا إلى مبدأ الحيطة والحذر الذي يأخذ الخسائر المتوقعة بالحسبان عند إعداد القوائم المالية للشركات أو مؤسسات الأعمال بشكل عام.

وبناءً عليه تقوم الشركات بفتح حسابين ماليين، الحساب الأول باسم مصاريف ديون مشكوك في تحصيلها، ويتم تسجيله في الجانب المدين. أما الحساب الثاني باسم مخصص ديون مشكوك في تحصيلها، ويتم تسجيله في الجانب الدائن، وذلك على النحو التالي:

وفي نهاية الفترة، يتم إقفال حساب مصاريف ديون مشكوك في تحصيلها في حساب الأرباح والخسائر (ملخص الدخل):

على الرغم من كون حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ذات طبيعة دائنة، إلا أنه لغايات الإفصاح يظهر في الميزانية في جانب الأصول ومخصومًا من رصيد المدينون كما في الشكل التالي:

قائمة المركز المالي لسنة ...

💡 ملاحظة: حساب المدينون التي تظهر قيمتها بالصافي تمثل قيمة الديون الجيدة والتي من المتوقع أن يتم تحصيلها من العملاء خلال الفترة المالية القادمة.

طرق تحديد نسبة الديون المشكوك في تحصيلها

تقوم المنشأة تحديد قيمة الديون المشكوك في تحصيلها وذلك بالطبع بعد مراجعة أرصدة المدينون، وكما أكدنا فإنها يتم تحديدها استنادًا إلى الخبرات السابقة للمنشأة مع المدينين.

وتوجد طرقُا مختلفة لتحديد وتقدير مخصص الديون المشكوك في تحصيلها، من أهمها ما يلي:

  • التقدير على أساس صافي المبيعات الآجلة
  • والتقدير على أساس أرصدة المدينون
  • والتقدير على أساس العمر الزمني للديون

وفيما يلي نشرح كل طريقة من هذه الطرق على حدة بمثال عملي…

  1. التقدير على أساس صافي المبيعات الآجلة

يتم تقدير قيمة المخصص بموجب هذه الطريقة بتحديد نسبة مئوية من صافي المبيعات الآجلة (إجمالي المبيعات الآجلة - مردودات المبيعات ومسموحاتها - الخصم المسموح به على المبيعات). وتعرف هذه الطريقة بمدخل قائمة الدخل.

💡 مثال عملي:

في 31/12/2015 كان رصيد صافي المبيعات الآجلة لشركة السلام يساوي 20000 $, وتم تقدير قيمة الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 3% من صافي المبيعات الآجلة .

المطلوب

احتساب قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها وتسجيلها في الدفاتر .

الحل:

اولا :يتم استخراج المخصص وذلك بضرب النسبة المئوية المقدرة للديون المشكوك في تحصيلها بصافي المبيعات الآجلة والتي ستساوي 
20000 * 3% = 600 دولار, ثم يتم تسجيل القيد التالي:

ثانيًا: يتم إقفال حساب مصاريف ديون مشكوك في تحصيلها في حساب الأرباح والخسائر (ملخص الدخل) على النحو المبين في الجدول التالي:

  1. التقدير على أساس أرصدة المدينون

يتم تقدير قيمة المخصص بموجب هذه الطريقة بتحديد نسبة مئوية من رصيد حساب المدينون، بناءً على الخبرات والتجارب السابقة مع المدينون. وتعرف هذه الطريقة بمدخل الميزانية، وتعتبر الطريقة الأكثر استخدامًا مقارنة بالطريقة السابقة التي شرحناها في المثال السابق.

طريقة تسوية حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

في حالة وجود رصيد حساب سابق لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها، في نهاية الفترة المالية، فعند ذلك يتم مقارنة الرصيد القديم مع الرصيد الجديد. وبناء على هذه المقارنة ستظهر لدينا الاحتمالات التالية:

  • رصيد المخصص الجديد مساوي للرصيد القديم

فعند ذلك لا يتم عمل أي قيود تسوية

  • رصيد المخصص الجديد أكبر من المخصص القديم

وفي هذه الحالة يتم إعداد قيد بقيمة الزيادة كما هو مُبين في الشكل التالي:

 
المدين الدائن البيان
xxx   من ح/م.ديون مشكوك في تحصيلها
  xxx الى ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
  • رصيد المخصص الجديد أقل من الرصيد القديم

وفي هذه الحالة يتم إعداد قيد لتخفيض قيمة المخصص على النحو التالي:

 
المدين الدائن البيان
xxx   من ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
  xxx الى ح/م.ديون مشكوك في تحصيلها

💡 مثال عملي:

ظهر رصيد حساب المدينون في ميزان مراجعة شركة السلام  في تاريخ في 31/12/2015 بقيمة 10000 دولار أمريكي، ورصيد حساب مخصص ديون مشكوك في تحصيلها بقيمة 300 دولار أمريكي، وعند الجرد قررت شركة السلام تكوين مخصص للديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 5% من رصيد المدينون.

المطلوب:

المطلوب هنا تسجيل قيود التسوية في دفتر اليومية.

الحل:

أولًا: يتم احتساب قيمة المخصص الجديد وذلك بضرب النسبة المقدرة برصيد المدينون على هذا النحو: (10000*5%) وتساوي 500 دولار أمريكي.

ثانيًا: يتم بعد ذلك مقارنة المخصص الجديد بالقديم (300-500) ويساوي 200$، وهي تمثل قيمة الزيادة التي يجب تسجيلها. والشكل التالي يوضح ما نقول:

 
المدين الدائن البيان
200   من ح/م.ديون مشكوك في تحصيلها
  200 الى ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
    اثبات قيمة الزيادة الحاصلة في المخصص

ثانيًا: المعالجة المحاسبية للديون المعدومة

عندما تتأكد الشركة أو مؤسسة الأعمال فعلًا من عدم قدرتها على تحصيل الديون المستحقة لها نتيجة عدم قدرة المدين على تسديد دينه أو جزء منه، فهذا يعني وقوع خسارة للشركة، لابد من إثباتها في الدفاتر المالية، وذلك بفتح حساب باسم ديون معدومة يسجل بالطرف المدين بقيمة الدين وإقفال حساب المدين بجعله في الطرف الدائن كما هو موضح بالشكل التالي:

 
المدين الدائن البيان
xxx   من ح/الديون المعدومة
  xxx الى ح/المدينون (اسم العميل)
    دين معدوم من حساب ذمة فلان...
  • وفي نهاية الفترة المالية يتم إقفال حساب الديون المعدومة بإحدى طريقتين.

    الطريقة الأولى أن يتم إقفالها في حساب الأرباح والخسائر (ملخص الدخل) كالتالي:

اقفال حساب الديون المعدومة في حساب ملخص الدخل
المدين الدائن البيان
xxx   من ح/الارباح والخسائر
  xxx الى ح/الديون المعدومة
    اقفال الديون المعدومة في حساب الارباح والخسائر(ملخص الدخل
  • والطريقة الثانية تعتمد إن كانت المنشأة تستخدم طريقة المخصص في إثبات الديون المشكوك في تحصيلها، فعند ذلك يتم إقفال حساب الديون المعدومة في حساب المخصص كالتالي:

 

اقفال حساب الديون المعدومة في حساب مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
المدين الدائن البيان
xxx   من ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
  xxx الى ح/الديون المعدومة
    اقفال الديون المعدومة في حساب مخصص د.م.
  • في الطريقة الثانية، إذا كان قيمة الدين المعدوم اكبر من قيمة المخصص، فعند ذلك يتم إقفال الباقي في حساب الأرباح والخسائر (ملخص الدخل).

💡 مثال عملي:

في 31/12/2014 ظهرت الأرصدة التالية في ميزان مراجعة شركة السلام:

الارصدة المدينة الارصدة الدائنة اسم الحساب
6000   مدينون
150   ديون معدومة
  350 مخصص ديون مشكوك في تحصيلها

وبعد الجرد قررت شركة السلام إعدام دين مقداره 200 دولار أمريكي، وتكوين مخصص ديون مشكوك في تحصيلها بنسبة 4% من رصيد المدينون.

المطلوب:

المطلوب هنا هو تسجيل قيود التسوية، وترصيد الحسابات بعد التسويات، وإعداد قائمة المركز المالي.

الحل:

أولًا: يتم إثبات الديون المعدومة التي قررت المنشأة إعدامها على النحو التالي:

اثبات قيمة الدين المعدوم الجديد
المدين الدائن البيان
200   من ح/الديون المعدومة
  200 الى ح/المدينون
    اثبات قيمة الديون المعدومة

ثانيًا: بما أنه يوجد رصيد قديم لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها، فعند ذلك يتم إقفال الديون المعدومة بهذه الطريقة: (150+200=350$) في هذا المخصص على النحو التالي:

اقفال حساب الديون المعدومة في حساب مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
المدين الدائن البيان
350   من ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
  350 الى ح/الديون المعدومة
    اقفال الديون المعدومة في حساب المخصص

ثالثًا: بعد ذلك يتم تكوين مخصص جديد بنسبة 4% من رصيد حساب المدينون الجديد بهذه الطريقة:  (5800*4%) فيصبح يساوي 232 دولار أمريكي.

تكوين مخصص جديد بنسبة 4% من رصيد المدينون
المدين الدائن البيان
232   من ح/ديون مشكوك في تحصيلها
  232 الى ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
    اثبات تكوين مخصص جديد بنسبة 4%من رصيد المدينون

رابعًا: أرصدة الحسابات بعد تسجيل قيود التسوية، وتكون على النحو التالي:

حساب مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
منه له
350 ح/ديون معدومة   350 رصيد سابق  
      232 ديون مشكوك في تحصيلها  
232 رصيد دائن        
582   582  
حساب الديون المعدومة
منه له
150 رصيد سابق   350 مخصص ديون مشكوك في تحصيلها  
200 مدينون        
350   350  
حساب المدينون
منه له
6000 رصيد سابق   200 ديون معدومة  
      5800 رصيد مدين  
6000   6000  

خامسًا: بعد تسجيل قيود التسوية وترصيدها ستظهر قائمة المركز المالي على الشكل التالي:

قائمة المركز المالي لسنة ...
المبلغ الاصول المبلغ الالتزامات وحقوق الملكية
  الاصول المتداولة    
5800 المدينون    
(232) مخصص ديون مشكوك في تحصيلها    
5568 المدينون بالصافي    
xxx مجموع الاصول xxx مجموع الالتزامات وحقوق الملكية

طريقة تحصيل الديون المعدومة

قد تحصل المنشأة بعد عدة سنوات على دين قد أُعدم سابقًا في ملفاتها المالية بالكامل أو جزء منه، وفي هذه الحالة يتم فتح حساب باسم ديون معدومة محصلة باعتبارها إيراد تم تحقيقه خلال الفترة  المالية، كما في الشكل التالي:

 
المدين الدائن البيان
xxx   من ح/الصندوق او البنك
  xxx الى ح/ديون معدومة محصلة
    تحصيل دين معدوم نقدا

وفي نهاية الفترة يتم إقفاله في دخل الفترة باعتباره إيراد كالتالي:

 
المدين الدائن البيان
xxx   من ح/ديون معدومة محصلة
  xxx الى ح/الارباح والخسائر
    اقفال ديون معدومة محصلة في حساب الارباح والخسائر

لكن، إذا كانت الشركة تستخدم طريقة المخصص في إقفال ديونها المعدومة، وكان هنالك رصيد للمخصص، فعند ذلك يتم إثبات الديون المعدومة المحصلة بالقيد على النحو التالي:

 
المدين الدائن البيان
xxx   من ح/الصندوق او البنك
  xxx الى ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
    تحصيل دين معدوم نقدا


نشر :

إضافة تعليق جديد

 تم إضافة التعليق بنجاح
خطأ: برجاء إعادة المحاولة