قد تواجه بعض الشركات والمؤسسات التي تبيع لعملائها بنظام البيع الآجل أو البيع على الحساب بعض المشكلات عند تحصيل الديون المستحقة لها عند المدينون. هذا يرجع إلى عدم قدرة المدينين على تسديد المديونيات المستحقة عليهم، لأسباب عدة قد ترجع إلى إفلاسهم أو موتهم أو غيرها من الأسباب.

لكن، ما هي أنواع الديون المُتعارف عليها؟ وما هي طرق المعالجة المحاسبية لها؟ هذا ما سوف نتعرف عليه في هذا المقال الجديد على مدونة "فكرة برمجية" التعليمية.

ما هي أنواع الديون؟

تقوم الشركات ومؤسسات الأعمال والأنشطة التجارية والخدمية المختلفة، في نهاية كل فترة المالية، بجرد حساب المدينون وتقسيم الديون المستحقة لها إلى ثلاثة أقسام أساسية، تكون على النحو التالي:

1. الديون الجيدة

وهي تلك الديون المتوقع تحصيل مبالغها المستحقة من المدينون للشركة أو المؤسسة بانتظام وفي المواعيد المحددة سلفًا للسداد. إذ يمتلك هؤلاء المدينون سمعة جيدة لدى الشركة من تجاربهم السابقة معها، فهم معروفين لديها بأنهم يسددون ما عليهم من مستحقات مالية بشكل منتظم وفي المواعيد المتفق عليها بين الطرفين.

1. الديون المشكوك في تحصيلها

أما النوع الثاني فهو الديون المشكوك في تحصيلها، ويُفصد بها الديون التي تتوقع الشركة أو المؤسسة الدائنة أنها لن تتمكن في الغالب من تحصيلها بالكامل أو حتى جزء منها.

وقد يرجع هذا التوقع لدى الشركة الدائنة إلى تجاربها السابقة السيئة مع المدينين المعروفين لديها بأنهم لا يسددون بانتظام في المواعيد المحددة والمتفق عليها. 

ليس التجارب السابقة السيئة فقط، بل من الممكن انتشار أخبار عن تعسر أحد المدينين ماليًا أو غيرها من الأمور التي تجعلهم غير قادرين على الوفاء بمواعيد التسديد المستحقة.

1. الديون المعدومة

من اسمها، فهي بالطبع ديون تتأكد الشركة الدائنة من أنها لن تستطيع تحصيل المبالغ المستحقة على المدينين، وذلك لأسباب عدة، سواء موت المدين أو إفلاسه أو غيرها من الأسباب التي تمنعه من السداد مطلقًا.

كانت هذه هي أهم أنواع الديون، لكن ماذا عن المعالجة المحاسبية لكل نوع منها؟ هذا ما سوف نتعلمه في الفقرة التالية…

كيف يمكن معالجة الديون حسابيًا؟

تتم المعالجة المحاسبية للديون على حسب نوع الدين، أي أن طريقة المعالجة المحاسبية للديون الجيدة تختلف عن طريقة المعالجة المحاسبية للديون المشكوك في تحصيلها وبالتالي تختلف عن المعالجة المحاسبية للديون المعدومة.

أولًا: المعالجة المحاسبية للديون المشكوك في تحصيلها

تقوم الشركات والمنشآت، في نهاية كل عام ميلادي، بتقدير قيمة الديون المشكوك في تحصيلها، ومن تسجيلها كخسائر محتملة الوقوع، وذلك استنادًا إلى مبدأ الحيطة والحذر الذي يأخذ الخسائر المتوقعة بالحسبان عند إعداد القوائم المالية للشركات أو مؤسسات الأعمال بشكل عام.

وبناءً عليه تقوم الشركات بفتح حسابين ماليين، الحساب الأول باسم مصاريف ديون مشكوك في تحصيلها، ويتم تسجيله في الجانب المدين. أما الحساب الثاني باسم مخصص ديون مشكوك في تحصيلها، ويتم تسجيله في الجانب الدائن، وذلك على النحو التالي:

وفي نهاية الفترة، يتم إقفال حساب مصاريف ديون مشكوك في تحصيلها في حساب الأرباح والخسائر (ملخص الدخل):

على الرغم من كون حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ذات طبيعة دائنة، إلا أنه لغايات الإفصاح يظهر في الميزانية في جانب الأصول ومخصومًا من رصيد المدينون كما في الشكل التالي:

طرق تحديد نسبة الديون المشكوك في تحصيلها

تقوم المنشأة تحديد قيمة الديون المشكوك في تحصيلها وذلك بالطبع بعد مراجعة أرصدة المدينون، وكما أكدنا فإنها يتم تحديدها استنادًا إلى الخبرات السابقة للمنشأة مع المدينين.

وتوجد طرقُا مختلفة لتحديد وتقدير مخصص الديون المشكوك في تحصيلها، من أهمها ما يلي:

• التقدير على أساس صافي المبيعات الآجلة
• والتقدير على أساس أرصدة المدينون
• والتقدير على أساس العمر الزمني للديون

وفيما يلي نشرح كل طريقة من هذه الطرق على حدة بمثال عملي…

1. التقدير على أساس صافي المبيعات الآجلة

يتم تقدير قيمة المخصص بموجب هذه الطريقة بتحديد نسبة مئوية من صافي المبيعات الآجلة (إجمالي المبيعات الآجلة - مردودات المبيعات ومسموحاتها - الخصم المسموح به على المبيعات). وتعرف هذه الطريقة بمدخل قائمة الدخل.

💡 مثال عملي:

في 31/12/2015 كان رصيد صافي المبيعات الآجلة لشركة السلام يساوي 20000 $, وتم تقدير قيمة الديون المشكوك في تحصيلها بنسبة 3% من صافي المبيعات الآجلة .

المطلوب

احتساب قيمة مخصص الديون المشكوك في تحصيلها وتسجيلها في الدفاتر .

الحل:

اولا :يتم استخراج المخصص وذلك بضرب النسبة المئوية المقدرة للديون المشكوك في تحصيلها بصافي المبيعات الآجلة والتي ستساوي 
20000 * 3% = 600 دولار, ثم يتم تسجيل القيد التالي:

ثانيًا: يتم إقفال حساب مصاريف ديون مشكوك في تحصيلها في حساب الأرباح والخسائر (ملخص الدخل) على النحو المبين في الجدول التالي:

1. التقدير على أساس أرصدة المدينون

يتم تقدير قيمة المخصص بموجب هذه الطريقة بتحديد نسبة مئوية من رصيد حساب المدينون، بناءً على الخبرات والتجارب السابقة مع المدينون. وتعرف هذه الطريقة بمدخل الميزانية، وتعتبر الطريقة الأكثر استخدامًا مقارنة بالطريقة السابقة التي شرحناها في المثال السابق.

طريقة تسوية حساب مخصص الديون المشكوك في تحصيلها

في حالة وجود رصيد حساب سابق لمخصص الديون المشكوك في تحصيلها، في نهاية الفترة المالية، فعند ذلك يتم مقارنة الرصيد القديم مع الرصيد الجديد. وبناء على هذه المقارنة ستظهر لدينا الاحتمالات التالية:

• رصيد المخصص الجديد مساوي للرصيد القديم

فعند ذلك لا يتم عمل أي قيود تسوية

• رصيد المخصص الجديد أكبر من المخصص القديم

وفي هذه الحالة يتم إعداد قيد بقيمة الزيادة كما هو مُبين في الشكل التالي:

• رصيد المخصص الجديد أقل من الرصيد القديم

وفي هذه الحالة يتم إعداد قيد لتخفيض قيمة المخصص على النحو التالي:

المدين	الدائن	البيان
xxx		من ح/مخصص ديون مشكوك في تحصيلها
	xxx	الى ح/م.ديون مشكوك في تحصيلها

ثانيًا: المعالجة المحاسبية للديون المعدومة

عندما تتأكد الشركة أو مؤسسة الأعمال فعلًا من عدم قدرتها على تحصيل الديون المستحقة لها نتيجة عدم قدرة المدين على تسديد دينه أو جزء منه، فهذا يعني وقوع خسارة للشركة، لابد من إثباتها في الدفاتر المالية، وذلك بفتح حساب باسم ديون معدومة يسجل بالطرف المدين بقيمة الدين وإقفال حساب المدين بجعله في الطرف الدائن كما هو موضح بالشكل التالي:

• وفي نهاية الفترة المالية يتم إقفال حساب الديون المعدومة بإحدى طريقتين.

  الطريقة الأولى أن يتم إقفالها في حساب الأرباح والخسائر (ملخص الدخل) كالتالي:

• والطريقة الثانية تعتمد إن كانت المنشأة تستخدم طريقة المخصص في إثبات الديون المشكوك في تحصيلها، فعند ذلك يتم إقفال حساب الديون المعدومة في حساب المخصص كالتالي:

• في الطريقة الثانية، إذا كان قيمة الدين المعدوم اكبر من قيمة المخصص، فعند ذلك يتم إقفال الباقي في حساب الأرباح والخسائر (ملخص الدخل).

طريقة تحصيل الديون المعدومة

قد تحصل المنشأة بعد عدة سنوات على دين قد أُعدم سابقًا في ملفاتها المالية بالكامل أو جزء منه، وفي هذه الحالة يتم فتح حساب باسم ديون معدومة محصلة باعتبارها إيراد تم تحقيقه خلال الفترة  المالية، كما في الشكل التالي:

وفي نهاية الفترة يتم إقفاله في دخل الفترة باعتباره إيراد كالتالي:

لكن، إذا كانت الشركة تستخدم طريقة المخصص في إقفال ديونها المعدومة، وكان هنالك رصيد للمخصص، فعند ذلك يتم إثبات الديون المعدومة المحصلة بالقيد على النحو التالي: